ГлавнаяСферыБизнесМетодики и рекомендацииОсобенности применения упрощённой системы налогообложения на основе патента
Субсидия вновь созданным субъектам малого предпринимательства на возмещение части расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств и началом коммерческой деятельности Субсидия на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства Субсидия субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение первоначального взноса (авансового платежа) при заключении договора лизинга оборудования и возмещение части лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателям Cубсидии на возмещение части затрат по оплате работ (услуг), связанных с сертификацией, регистрацией или другими формами подтверждения соответствия товаров (работ, услуг) Cубсидия на возмещение части затрат связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях, включая расходы по транспортировке экспозиций Субсидии субъектам малого и (или) среднего предпринимательства и организациям, осуществляющим инновационную деятельность Субсидии на компенсацию части расходов, связанных с приобретением (созданием) производственного и лабораторного оборудования, специальной техники, агрегатов и комплексов, приобретением (строительством, капитальным ремонтом зданий)... субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части затрат организациям, образующим инфраструктуру поддержки малого и среднего предпринимательства, по обучению руководителей и специалистов Субъектам малого и (или) среднего предпринимательства на возмещение части процентных ставок по кредитам российских кредитных организаций и договорам займа Преимущественное право на приобретение арендуемого имущество Красноярское региональное агентство поддержки малого и среднего бизнеса Методики и рекомендации Полезные ссылки Конкурс "Предприниматель года"

Особенности применения упрощённой системы налогообложения на основе патента

Наиболее интересным и заслуживающим особого внимания из специальных налоговых режимов является Упрощенная система налогообложения на основе патента.
Основными нормативными документами, регулирующими применение упрощённой системы налогообложения на основе патента, являются статья 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации и законы субъектов Российской Федерации.
Порядок введения упрощенной системы налогообложения на основе патента, правила получения патента и применения УСН на его основе установлены статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации. На территории Красноярского края применение патента регламентировано Законом Красноярского края от 18 ноября 2008 года № 7-2395.
С 1 января 2009 года внесены изменения в приложение, содержащее перечень из 69 видов предпринимательской деятельности с учётом особенностей и места их ведения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также устанавливающее размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
 
Перечень видов предпринимательской деятельности
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения на основе патента принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно только физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальный предприниматель может применять упрощённую систему налогообложения на основе патента, одновременно осуществляя несколько видов предпринимательской деятельности и применять несколько патентов.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента с такими видами предпринимательской деятельности, как техническое обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных средств, автотранспортные услуги, ветеринарные услуги, общественное питание, бытовые услуги, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не будут признаваться плательщиками единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности с 2009 года.
Например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему налогообложения на основе патента, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания ветеринарных услуг, переведённой с 1 января 2009 года на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), плательщиком ЕНВД в 2009 году признаваться не будет.
В положениях статьи 346.26 НК РФ прямо закреплено, что предприниматели, перешедшие на патент по видам деятельности, по которым введен единый налог на вмененный доход, обратно на ЕНВД не могут перейти в течение всего периода применения патента.
 
Выдача патента
Патент выдаётся по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. При этом налоговый период будет считаться равным периоду действия патента. Это значит, что индивидуальный предприниматель вправе будет получить патент с 1-го числа любого месяца, подав соответствующее заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения указанного режима налогообложения. Таким образом, патент может переходить и на следующий календарный год.
Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Заявление о постановке на учет), и заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем (направляется по почте с уведомлением о вручении) в налоговый орган по месту осуществления им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса.
Заявление о постановке на учет подается по рекомендуемой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента".
В течение десяти дней с момента подачи заявления на применение УСН на основе патента предпринимателю выдается патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
Следует обратить внимание, патент действует только на той территории субъекта РФ, где он выдан. Между тем, налогоплательщик вправе подать заявление на получение патента на территории другого субъекта РФ. Однако, при подаче заявления на получение патента в другой субъект, предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учёт в этом налоговом органе.
 
Стоимость патента
Стоимость патента, а именно потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определена в приложении к Закону Красноярского края от 18.11.2008 № 7-2395 «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента», в котором установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности. На основании последнего и определяется годовая стоимость патента путем умножения потенциально возможного к получению годового дохода на налоговую ставку, установленную в размере 6%.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового Кодекса РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса коэффициент-дефлятор K1. Значение коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год равен 1,295.
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по г.Железногорску по каждому виду предпринимательской деятельности на 2010 год представлены в таблице.
Стоимость патента в 2010 году будет определятся по формуле: Патент = 6% × (ПД × К1)/12 × М, где 6% - ставка налога; ПД – потенциально возможный годовой доход; М - количество месяцев, на которые приобретается патент. К1 – коэффициент-дефлятор.
Рассмотрим пример:
Индивидуальный предприниматель предоставляет услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления. Ежемесячно он получает доход в размере 20 000 рублей. При обычном упрощенном режиме налогообложения он заплатит за год: 20 000 × 12 × 6% = 14 400 рублей.
При упрощенном режиме на основе патента он заплатит за год: 6% × (96 000 рублей × 1,295)/12 × 12 = 7 459,20 рублей.
При этом стоимость патента можно еще уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при оплате второго платежа.
 
Оплата патента
Оплата патента производится в два этапа. Сначала оплачивается только 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А оставшиеся 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент (ст. 346.25.1 НК РФ).
 
Привлечение наёмных работников
При применении упрощённой системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых за налоговый период не превышает 5 человек.
 
Утрата права на патент
В случае нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (привлечение наемных работников, осуществление на основе патента вида деятельности, не предусмотренного законом субъекта, неоплата или неполная оплата в установленный срок одной трети стоимости патента) предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная предпринимателем стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.
О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию, причём сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель при утрате права на патент вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
 
Учёт и отчётность при применении упрощённой системы налогообложения на основе патента
Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в инспекцию не представляется (п.11 ст.346.25.1 Налогового Кодекса РФ).
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового Кодекса РФ, что означает учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.